러시아의 자본 관련 주요 세제

PwC Russia Korean Business Desk 김형준 회계사

(hyung-joon.x.kim@ru.pwc.com)

사업을 하면서 거래의 시작과 마지막에 맞이하는 부분이 자본과 관련된 세금입니다. 최근 우크라이나 사태 등으로 러시아에 진출한 기업이 직접 직면할 부분이 바로 이전가격과 함께 자본충실 관련 세제일 것입니다. 또한, 경기가 호황일 때는 본국으로 직접적인 배당 수요가 발생할 경우 검토 대상이 되는가 하는 부분입니다.

참고로, 한국과 러시아는 1992년 조세협약을 체결하였습니다. 이는 러시아의 대외 개방 후 얼마 되지 않아 비교적으로 빠른 시점에 체결되었다고 볼 수 있습니다.

1. 자본송금 관련 기본 세제 요약

기본적인 송금 방안은 통상 배당, 이자, 로열티 구조로 이루어지고 있습니다. 배당 이자 및 로열티는 러시아 세법상 관련 비용으로 인정받으며, 배당의 경우에는 잔여 이익을 본국으로 송금하는 방식으로 가능합니다.

자본 송금에 따른 러시아의 세율

다만, 배당의 경우 5%의 감면세율을 적용받기 위해서는 한국의 본사(배당금 수령자)가 대한민국 세법상 거주자(Tax resident)임을 입증하는 서류를 배당금 지급 전에 구비해야 합니다. 또한, 5% 감면세율 적용을 위해서는 투자금액이 최소 미화 10만 달러 이상이어야 하며, 30% 이상의 지분을 소유하고 있어야 합니다.

이러한 조건이 만족하지 않을 경우 감면세율은 10%를 적용받게 됩니다. 러시아 상법상 배당 결정기일은 기말 이후 2개월 후 및 4개월 이내에 이루어져야 합니다. 즉, 매년 12월 말을 기준으로 이듬해 3월 1일 이후 및 4월 30일 이내에 해당 배당 결정을 해야 합니다.

이러한 결정은 러시아 또는 한국에 있는 주주에 의해 서명이 날인되어야 합니다. 한국에서 서명하는 경우에는 번역 공증 및 아포스티유가 필요합니다. 서류는 국문 또는 러시아어 또는 국문·러시아어 병기로 작성이 가능합니다. 만약 국문으로 작성한다면 러시아어로 번역해야 하며, 번역본은 반드시 러시아 내에서 공증을 받아야 합니다.

일반적으로 배당은 회사의 당기순이익에서 지급 가능하며, 실무적으로 전기이월 잉여금까지도 배당 가능이익으로 산정할 수 있습니다. 다만, 한 가지 제약사항은 배당 결정시점 및 배당금 실제 지급 시점까지 회사는 배당금 지급 이후에도 재무제표상 순 자산이 회사의 법정 자본금을 상회하도록 규정하고 있습니다. 이에, 배당금 지급 이후의 재무제표상 순 자산 수준에 대한 이러한 제약조건을 감안하여 배당 가능 이익산출이 필요합니다.

참고로, 배당가능 이익산출을 위해서는 국제회계기준이 아닌, 러시아 회계기준에 따른 재무제표가 기준이 됩니다.

2. 과소자본세제

구조와 개념 자체는 복잡하지 않지만 한국 기업이 실질적으로 세무 조사상에서 이슈가 많이 되는 부분입니다. 과소자본세제의 취지는 간단하게 요약해서, 기업이 자본이 아닌 관계사 차입금 형태로 과도하게 운영되는 것을 제한하는 조치입니다. 한국에서도 이와 유사한 내용이 존재하지만 러시아와는 일부 차이가 존재합니다.

주요 논리는 관계사로부터의 차입금에 대한 이자비용에 대하여 일정 규모를 초과한 경우, 이를 손금불 산입처리하여 회사의 자본 규모가 일정 수준 이상으로 유지하게 하고 있습니다. 이때, 일정 수준 이상의 차입금 규모에 대하여 요약하면 자기자본 3배 초과의 차입금이 그 대상이 됩니다.

러시아 Tax Code 269조 2항에 의거하여, 과소자본 세제의 적용을 받는 차입금 대상은 아래와 같습니다.

 - 외국인 주주에 의하여 실질적으로 20% 이상의 지분율을 소유한 러시아 외부회사로부터의 차입금

 - 상기 조건과 동일한 러시아 주주로부터의 차입금

 - 제3자로부터의 차입금이지만 상기 회사로부터 지급 보증을 받은 차입금

결론적으로 과소자본세제는 20%의 지분율을 초과한 대주주로부터의 차입금이 그 대상이 되며, 제3자로부터 대여받았지만 실질적으로 대주주의 지급 보증을 받은 차입금 또한 적용 대상 차입금 규모에 포함됩니다.

상기의 마지막 조항 때문에 한국 기업이 대부분 은행으로 조달받은 자금에 대해서도 규정 위배로 세무조사 시 적발되는 경우가 많습니다. 즉, 금융기관으로 차입 시 실질적으로 지급보증 없이는 진행되기 어려운 점 때문에 본사가 제공한 지급보증 자체가 특수관계자 차입금으로 규정되는 부분입니다.

일정 규모 초과 차입금 이자 부분에 대하여는 예를 들어, 한도가 100이지만 이자비용이 120 발생한 경우 초과한 20에 대하여 손금불산입 처리되어 러시아 법인세가 과세되며, 추가적으로 해당 금액은 외국인 주주에 대한 배당금으로 간주되어 추가적으로 원천징수세를 징수하여야 합니다. 이 경우, 원천징수세율은 상기의 배당 시의 원천징수세율인 5% 또는 15%를 징수하여야 하며, 대부분의 경우가 5% 적용을 받게 됩니다.

최근 세법 규정상으로는 대주주로부터의 차입금이 대상이 되고 있지만, 실질적으로 러시아 과세 기관은 해당 대주주가 보유한 관계회사(Sister’s company)에 대하여도 동일한 기준을 들어 과소자본세제에 포함하는 추세에 있습니다. 이에 관계 회사로부터의 차입 시 실질적으로 동일한 대주주의 영향 아래 있으며, 실질적으로 적용대상 차입금 규모에 포함시키는 사례가 존재하고 있습니다.

※ 이 원고는 외부 글로벌 지역전문가가 작성한 정보로 KOTRA의 공식의견이 아님을 알려드립니다.